企業(yè)財務通則
第一章 總則
第一條為了適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，規(guī)范企業(yè)財務行為，有利于企業(yè)公平競爭，加強財務管理和經(jīng)濟核算，制定本通則。
第二條本通則是設立在中華人民共和國境內(nèi)的各類企業(yè)財務活動必須遵循的原則和規(guī)范。
第三條企業(yè)應當在辦理工商登記或者變更登記之日起30日內(nèi)，向主管財政機關提交企業(yè)設立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、章程等文件或者變更文件的復制件。
第四條企業(yè)財務管理的基本原則是：建立健全企業(yè)內(nèi)部財務管理制度，做好財務管理基礎工作，如實反映企業(yè)財務狀況，依法計算和繳納國家稅收，保證投資者權益不受侵犯。
第五條企業(yè)財務管理的基本任務和方法是：做好各項財務收支的計劃、控制、核算、分析和考核工作，依法合理籌集資金，有效利用企業(yè)各項資產(chǎn)，努力提高經(jīng)濟效益。
第二章 資金籌集
第六條 設立企業(yè)必須有法定的資本金。資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資金。
資本金按照投資主體分為國家資本金、法人資本金、個人資本金以及外商資本金等。
第七條 企業(yè)根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定，可以采取國家投資、各方集資或者發(fā)行股票等方式籌集資本金。投資者可以用現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)等形式向企業(yè)投資。
投資者未按照投資合同、協(xié)議履行出資義務的，企業(yè)或者其他投資者可以依法追究其違約責任。
第八條 企業(yè)在籌集資本金活動中，投資者繳付的出資額超出資本金的差額(包括股票溢價)，法定財產(chǎn)重估增值，以及接受捐贈的財產(chǎn)等，計入資本公積金。
資本公積金可以按照規(guī)定，轉增資本金。
第九條 企業(yè)籌集的資本金，企業(yè)依法享有經(jīng)營權，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽回。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
第十條 企業(yè)的負債，包括長期負債和流動負債。
長期負債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付長期債券、長期應付款項等。
流動負債是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付短期債券、預提費用、應付及預收款項等。
第十一條 長期負債的應計利息支出，籌建期間的，計入開辦費；生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用；清算期間的，計入清算損益。期中，與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算以前，計入購建資產(chǎn)的價值。
流動負債的應計利息支出，計入財務費用。?
第三章 流動資產(chǎn)
第十二條 流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應收及預付款項等。
第十三條 企業(yè)按照國家規(guī)定，可以計提壞帳準備金。發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準備金。不計提壞帳準備金的，發(fā)生的壞帳損失，計入當期費用。
壞帳損失是指因債務人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收賬款，或者因債務人逾期未履行償債義務超過3年仍然不能收回的應收賬款。
第十四條 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資，包括材料、燃料、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、協(xié)作件以及商品等。
低值易耗品和周轉使用的包裝物等，在領用后，可以一次或者分期攤入費用。
存貨盤盈、盤虧、毀損的凈收益或者凈損失，計入當期損益。其中，存貨毀損的非常損失，計入當期損失。?
第四章 固定資產(chǎn)
第十五條 固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在規(guī)定標準以上，并且在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。
第十六條 固定資產(chǎn)變價收入扣除清理費用后的凈收入與其賬面凈值的差額，以及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損的凈收益或者凈損失，計入當期損益。
第十七條 在建工程支出是指為購建固定資產(chǎn)或者對固定資產(chǎn)進行技術改造在固定資產(chǎn)交付使用以前而發(fā)生的支出；包括工程用設備、材料等專用物資，預付的工程價款，未完工程支出等。
在建工程完工以前因試運轉發(fā)生的凈支出和營業(yè)性收入，一般計入或者沖減在建工程成本。
第十八條 固定資產(chǎn)的分類折舊年限、折舊辦法以及計提折舊的范圍由財政部確定。企業(yè)按照國家規(guī)定選擇具體的折舊方法和確定加速折舊幅度。
固定資產(chǎn)折舊，從固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起，按月計提。停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次月起，停止計提折舊。
第十九條 固定資產(chǎn)修理費用，計入當期成本、費用。修理費用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，可以采取分期攤銷或者預提的辦法，并報主管財政機關備案。?
第五章 無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)
第二十條 無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
無形資產(chǎn)從開始使用之日起，按照規(guī)定期限分期攤銷。沒有規(guī)定期限的，按照預計使用期限或者不少于10年的期限分期攤銷。
第二十一條 遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。
開辦費自投產(chǎn)營業(yè)之日起，按照不短于5年的期限分期攤銷。
第二十二條 其他資產(chǎn)包括特準儲備物資等。?
第六章 對外投資
第二十三條 對外投資是指企業(yè)以現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位的投資，包括短期投資和長期投資。
短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。
長期投資是指不準備隨時變現(xiàn)、持有時間在一年以上的有價證券以及超過一年的其他投資。
第二十四條 企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)方式對外投資的，其資產(chǎn)重估確認價值與其賬面凈值的差額，計入資本公積金。
以購買債券方式對外投資的，實際支付款項與債券面值的差額，為企業(yè)債券的溢價和折價，在債券到期以前分期攤銷或者轉銷。
以購買股票方式對外投資的，實際支付款項中含有已宣告發(fā)放股利的，將實際支付款項扣除應收股利后的差額，作為對外投資。
第二十五條 企業(yè)對外投資分得的利潤或者股利，計入投資收益，按照國家規(guī)定繳納或者補交所得稅。
企業(yè)收回的對外投資與其投出時的帳面價值的差額，計入當期損益。?
第七章 成本和費用
第二十六條 企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務等發(fā)生的各項直接支出，包括直接工資、直接材料、商品進價及其他直接支出，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。
第二十七條 企業(yè)發(fā)生的銷售(貨)費用、管理費用和財務費用，直接計入當期損益。
銷售(貨)費用包括銷售產(chǎn)(商)品或者提供勞務過程中發(fā)生的應當由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、差旅費、廣告費，以及專設銷售機構的人員工資和其他經(jīng)費等。
管理費用包括由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會會費、咨詢費、訴訟費、稅金、土地使用費、土地損失補償費、技術轉讓費、技術開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、業(yè)務招持費、壞帳損失、上交上級管理費以及其他管理費用。
財務費用包括企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、銀行手續(xù)費等。
第二十八條 企業(yè)的下列支出，不得列入成本、費用：為購置和建造固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；對外投資的支出；被沒收的財物；各項罰款、贊助、捐贈支出；以及國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。?
第八章 營業(yè)收入、利潤及其分配
第二十九條 營業(yè)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于銷售商品、提供勞務等取得的收入。
企業(yè)發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、銷售折扣，沖減當期營業(yè)收入。
第三十條 企業(yè)的利潤總額包括營業(yè)利潤、投資凈收益以及營業(yè)外收支凈額。
營業(yè)利潤是指營業(yè)收入扣除成本、費用和各種流轉稅及附加稅費后的數(shù)額。
投資凈收益是指投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。
營業(yè)外收支凈額為營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的數(shù)額。
第三十一條 企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的利潤彌補；下一年度利潤不足彌補的，可以在5年內(nèi)用所得稅前利潤延續(xù)彌補。延續(xù)5年未彌補的虧損，用繳納所得稅后的利潤彌補。
第三十二條 企業(yè)的利潤按照國家規(guī)定做相應的調(diào)整后，依法繳納所得稅。
繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外，按照下列順序分配：
一、被沒收財物損失，違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款。
二、彌補企業(yè)以前年度虧損。
三、提取法定公積金。法定公積金用于彌補虧損，按照國家規(guī)定轉增資本金等。
四、提取公益金。公益金主要用于企業(yè)職工的集體福利設施支出。
五、向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。
第九章外幣業(yè)務
第三十三條 企業(yè)的外幣業(yè)務是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結算以及計價等業(yè)務。
企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣。
第三十四條 企業(yè)各種外幣項目(不包括按照調(diào)劑價單獨記賬的外幣項目)的期末余額，除國家另有規(guī)定者外，按照期末國家外匯牌價折合為記賬本位幣金額。期末國家外匯牌價折合為記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益，計入當期損益。
第三十五條 企業(yè)發(fā)生的匯兌凈損益，籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于5年的期限分期攤(轉)銷，或者留待彌補企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的虧損，或者留待并入企業(yè)的清算損益；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務費用；清算期間發(fā)生的，計入清算損益。其中，與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算以前，計入購建資產(chǎn)的價值。
第三十六條 企業(yè)發(fā)生外幣調(diào)劑業(yè)務時，外幣金額按照調(diào)劑價折合記賬本位幣金額與賬面記帳本位幣金額的差額，計入當期損益。?
第十章 企業(yè)清算
第三十七條 企業(yè)按照章程規(guī)定解散或者破產(chǎn)以及其他原因宣布終止時，應當成立清算機構，對企業(yè)財產(chǎn)、債權、債務進行全面清查，編制資產(chǎn)負債表、財產(chǎn)目錄和債權、債務清單，提出財產(chǎn)作價依據(jù)和債權、債務處理辦法，妥善處理各項遺留問題。
第三十八條 清算期間發(fā)生的清算機構的人員工資、差旅費、辦公費、公告費等，計入清算費用，由企業(yè)現(xiàn)有財產(chǎn)優(yōu)先支付。
清算期間發(fā)生的財產(chǎn)盤盈或者盤虧、變賣，無力歸還的債務或者無法收回的債權，以及清算期間的經(jīng)營收入或者損失等，計入清算損益。
第三十九條 企業(yè)財產(chǎn)撥付清算費用后，按照下列順序清償債務：
一、應付未付的職工工資、勞動保險費等。
二、應繳未繳國家的稅金。
三、尚未償付的債務。
在同一順序內(nèi)不足清償?shù)模凑毡壤鍍敗?br/>第四十條 清算終了，企業(yè)的清算凈收益，依法繳納所得稅。繳納所得稅后的剩余財產(chǎn)，按照投資者出資比例或者合同、章程規(guī)定進行分配。?
第十一章 財務報告與財務評價
第四十一條 財務報告是反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的總結性書面文件，包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表(現(xiàn)金流量表)、有關附表以及財務情況說明書。
企業(yè)應當定期向投資者、債權人、有關的政府部門以及其他報表使用者提供財務報告。
第四十二條 財務情況說明書，主要說明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉情況、稅金繳納情況、各項財產(chǎn)物資變動情況；對本期或者下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項；資產(chǎn)負債表日后至報出財務報告前發(fā)生的對企業(yè)財務狀況變動有重大影響的事項；以及需要說明的其他事項。
第四十三條 企業(yè)總結、評價本企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的財務指標包括：流動比率、速動比率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、資產(chǎn)負債率、資本金利潤率、營業(yè)收入利稅率、成本費用利潤率等。?
第十二章 附則
第四十四條 本通則由財政部負責解釋并組織實施。
第四十五條 分行業(yè)的企業(yè)財務制度，由財政部依據(jù)本通則制定。
第四十六條 本通則自1993年7月1日起施行。
財政部第4號令
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